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一、案例

近期就有客戶咨詢中瑞勤財(cái)稅法團(tuán)隊(duì)關(guān)于其擬通過(guò)合伙企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)及投資涉及的稅負(fù)問(wèn)題？針對(duì)客戶的問(wèn)題，我們給客戶做了詳細(xì)的解釋，順便也把知識(shí)分享給大家！

二、案例分析

（一）合伙企業(yè)是什么

 合伙企業(yè)，從法律上講，就是依照合伙企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。

（二）合伙企業(yè)的形式

依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》相關(guān)規(guī)定，目前在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的合伙企業(yè)形式主要為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》對(duì)普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

（三）合伙企業(yè)主要的收入類型

合伙企業(yè)的各類收入按照性質(zhì)劃分，可以將其簡(jiǎn)單歸納為以下四種類型：

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；

2、合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利所得；

3、合伙企業(yè)對(duì)外投資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；

4、合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)投資份額取得的所得。

（四）合伙企業(yè)涉及的主要稅種

1、增值稅

合伙企業(yè)與其他類型的企業(yè)一樣，按照提供的業(yè)務(wù)類型和銷售規(guī)模，適用相應(yīng)的稅率或征收率繳納增值稅。

2、合伙企業(yè)所得稅

合伙制企業(yè)本身并不具有法人地位，不屬于企業(yè)所得稅納稅主體，自身并不需要繳納企業(yè)所得稅。

3、所得稅

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，企業(yè)本身并不產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。對(duì)于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不用直接繳稅，而是根據(jù)合伙協(xié)議約定比例，確定每個(gè)合伙人頭上的應(yīng)納稅所得額，從而去計(jì)算所得稅，這種模式叫“先分后稅”。

（1）合伙人是法人和其他組織的，收到合伙企業(yè)分回的經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅。

法人和其他組織的合伙人正常將所得并入當(dāng)期收入按照25%繳納企業(yè)所得稅即可。

（2）合伙人是自然人的，收到合伙企業(yè)分回的經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

自然人的合伙人按照個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得征收，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率：

（五）合伙人收到合伙企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得如何繳納所得稅

1、合伙企業(yè)對(duì)外投資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

正常情況下按照經(jīng)營(yíng)所得繳稅，即5%—35%稅率。

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)）相關(guān)規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何繳稅做了明確：

創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投基金是有要求的，必須是是指符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。如果是未經(jīng)備案的創(chuàng)業(yè)投資基金，不能享受此政策。

2、合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利所得

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、合伙企業(yè)合伙人轉(zhuǎn)讓投資份額收入

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條相關(guān)規(guī)定，“個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：……

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。”

自然人合伙人轉(zhuǎn)讓投資份額收入，應(yīng)該按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

法人和其他組織的合伙人正常將所得并入當(dāng)期收入按照25%繳納企業(yè)所得稅。

綜上所述，合伙企業(yè)的各項(xiàng)所得涉及的稅費(fèi)總結(jié)如下表： 

（五）案例解析

1、假設(shè)A合伙企業(yè)對(duì)外從事管理咨詢業(yè)務(wù)，合伙人為張三自然人和法人股東B（合伙份額為50%和50%），2022年收入（不含稅）1000萬(wàn)元，費(fèi)用（假定只有人員工資）200萬(wàn)元，涉稅情況如下：

（1）增值稅

1000萬(wàn)*6%=60萬(wàn)元（A合伙企業(yè)為一般納稅人，且無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅）

（2）合伙企業(yè)無(wú)需繳納所得稅。

（3）合伙人所得稅

自然人合伙人張三所得為：（1000-200）*50%=400萬(wàn)元。按照個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算結(jié)果為：應(yīng)繳稅款1,334,500.00元，稅后收入2,665,500.00元。

法人股東合伙人B公司所得為：（1000-200）*50%=400萬(wàn)元。并入當(dāng)期B公司收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅結(jié)果為：應(yīng)繳稅款1,000,000.00元，稅后收入3,000,000.00元

2、假設(shè)A合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利所得，合伙人為張三自然人和法人股東B（合伙份額為50%和50%），2022年分回的股息紅利所得100萬(wàn)元，涉稅情況如下：

自然人合伙人張三所得為：100*50%=50萬(wàn)元。按照個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算結(jié)果為：應(yīng)繳稅款10萬(wàn)元，稅后收入40萬(wàn)元。

法人股東合伙人B公司所得為：100*50%=50萬(wàn)元。并入當(dāng)期B公司收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅結(jié)果為：應(yīng)繳稅款10萬(wàn)元，稅后收入40萬(wàn)元。

三、本案例涉及的法律法規(guī)及政策依據(jù)

1、《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》

2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

3、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

4、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))

5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))

6、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))

7、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)）

8、《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào))

9、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）

10、《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）